第二节 商品税调控法律制度
1、商品税的概念和结构
（1）商品税是指以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。
（2）增值税与营业税是并列关系；增值税与消费税是递进关系
a增值税（销售货物和加工修理修配劳务、进口货物）；营业税（服务、转让无形资产和销售不动产）；消费税（商品）；
b营改增（增值税扩展）：增值税（销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产和不动产、进口货物）；消费税（商品和服务）。
2、商品税的宏观调控作用
（1）通过商品税法可以调节社会总供求结构；
（2）通过商品税法保证可靠与稳定财政收入增强宏观调控力；
（3）商品税法可灵活调节课税对象提调控的针对性和精准性；
（4）商品税法对促进国际收支平衡具有重要的调控作用。
3、增值税法律制度
（1）增值税原理：避免重复征税、实现普遍征收、保持税收中性
服装经营过程 | 商品价值 | 商品税（10%） | 增值额 | 增值税（10%） |
棉花商 | 100 | 10 | 100 | 10 |
织布厂 | 300 | 30 | 200 | 20 |
服装厂 | 600 | 60 | 300 | 30 |
批发商 | 800 | 80 | 200 | 20 |
零售商 | 900 | 90 | 100 | 10 |
总计 | 900 | 270 | 900 | 90 |
增值税的计税依据→增值额
生产型增值税（不允许扣除固定资产价值）
增值额=工资+利润+折旧=销售额-外购商品及劳务 （国民生产总值）
收入型增值税（允许扣除固定资产折旧）
增值额=工资+利润=销售额-外购商品及劳务-当期折旧（国民收入）
消费型增值税（允许一次扣除固定资产价值）
增值额=销售额-外购商品及劳务-固定资产（社会消费品）
应纳增值税额=当期销项税额（应税销售额´适用税率）—进项税额（以票扣税）
（2）增值税纳税主体
一般纳税人 | 小规模纳税人 | |
认定标准不同 | ||
计税办法不同 | 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=销售额*税率 | 简易办法：应纳税额=销售额*征收率（3%） |
开票权不同 | 自行开具增值税专用发票和普通发票 | 自行开具增值税普通发票，申请税务机关代开专用发票 |
（3）增值税税目与税率
税目 | 税率 | |
销售货物 | 16%、10% | |
销售劳务 | 16% | |
进口货物 | 16%、10% | |
出口货物 | 0%，国务院另有规定此外 | |
销售无形资产 | 6%、10%（转让土地使用权）、0%（跨境销售） | |
销售不动产 | 10% | |
销售服务 （6%） | 交通运输服务 | 10% |
邮政服务 | 10% | |
基础电信服务 | 10% | |
建筑服务 | 10% | |
不动产经营租赁服务 | 10% | |
有形动产租赁服务 | 16% | |
跨境销售 | 0%
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